河北省地方税务局关于贯彻落实国家税务总局做

发文单位:河北省地方税务局

发文单位:石家庄市国家税务局 石家庄市地方税务局

文  号:冀地税发[2004]66号

文  号:石国税发[2006]6号

发布日期:2004-9-23

发布日期:2006-1-17

执行日期:2004-9-23

各县(市)区国家税务局,地方税务局:

生效日期:1900-1-1

  为加强企业所得税征收管理,防止取消企业所得税审批项目后出现的管理真空,便于基层税务机关具体操作,结合我市目前企业所得税管理现状,石家庄市国家税务局、石家庄市地方税务局联合制定了《企业所得税已取消审批项目后续管理操作办法(试行)》,现印发给你们,请遵照执行。执行中如发现问题,请及时向市国家税务局和市地方税务局反馈。

各市地方税务局、省直属征收局:

  附:

  根据《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2004]82号)要求,为保持税收政策的连续性、便于基层地方税务机关的征收管理,经研究,再对相关的业务问题做如下补充规定,请结合总局82号文件一并贯彻执行。

企业所得税已取消审批项目后续管理操作办法(试行)

  一、亏损弥补的管理

  根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》、《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2003]70号)、《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2004]82号)和《河北省国家税务局转发国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(冀国税发[2004]167号)、《河北省地方税务局关于贯彻落实国家税务总局做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的补充通知》(冀地税发[2004]66号)等规定,结合我市目前企业所得税管理现状,制定本办法。

  (一)2004年6月30日以前,已经主管地方税务机关认定的亏损额,2004年度纳税人在进行预缴所得税申报时,可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。

  第一章 总则

  (二)纳税人2003年度发生的亏损额,主管地方税务机关尚未认定的,要尽快认定。纳税人2004年以后发生的亏损,主管地方税务机关不再认定,由纳税人自行计算并申报。

  第一条 企业所得税已取消审批项目后续管理(以下简称“后续管理”)是企业所得税管理的重要内容,是确保取消审批项目后政策执行连续性和管理规范性的重要保障,体现国家税务总局科学化、精细化的管理要求。

  (三)如果纳税人在按月或季进行纳税申报时,已弥补了以前年度的亏损,待年度终了所得税汇算清缴时为亏损的,纳税人已弥补的以前年度亏损额不予确认,仍计入以前年度待弥补的亏损额。

  第二条 企业所得税审批项目后续管理的主要方式包括备案、评估和检查。

  (四)对纳税人按规定可税前弥补的亏损,在预缴和年度申报企业所得税时,可直接抵减应纳税所得额,并在《企业所得税纳税申报表》的纳税调整项目减少栏“弥补以前年度亏损”行次中填列;在年度纳税申报时,纳税人还应同时报送《纳税人弥补以前年度亏损情况明细表》(附表1)。

  第三条 主管税务机关在进行企业所得税已取消审批项目后续管理时,无论是案头审核,还是实地检查,要按规定形成书面工作记录,工作记录应当填写核实时间、项目、涉税金额、核实过程和核实结果并由审核人员签字。对无问题的经有关负责人签字后存档,对核实有问题的应按规定传递、移交处理。需要纳税人提供有关证明材料的,应一次性告知纳税人。

  (五)主管地方税务机关对纳税人报送的《纳税人弥补以前年度亏损情况明细表》中的相关信息,要及时记入《纳税人弥补以前年度亏损管理台账》(附表2),并将《纳税人弥补以前年度亏损情况明细表》存入纳税人纳税申报资料档案。

  第二章 亏损弥补管理

  (六)取消纳税人亏损认定和税前弥补亏损审批后,地方税务征收机关要切实加强企业所得税汇算清缴工作,对所有申报亏损的纳税人要全部进行汇算清缴。发现纳税人年度申报亏损不实的,应责令其及时进行纳税调整。纳税调整后仍然亏损的,按照《税收征管法》第六十四条的规定进行处理;纳税调整后有应纳税所得额的,按适用税率补税,并予以处罚;多申报的亏损已用以后年度应纳税所得进行了弥补的,除按有关规定进行处罚外,造成少缴税款的,还应及时补缴税款。

  第四条 《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前弥补亏损审核管理办法〉的通知》(国税发[1997]189号)规定,纳税人发生的年度亏损,经主管税务机关审核后,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。

  (七)实行核定征收方式缴纳企业所得税的纳税人发生的亏损,不得用以后年度的所得额进行弥补。

  第五条 取消该审核项目后,纳税人在纳税申报(包括预缴申报和年度申报)时可自行计算弥补以前年度符合条件的亏损。

  二、纳税人改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的管理

  按规定如实填报《企业所得税年度纳税申报表》的“弥补以前年度亏损”一行和附表九《税前弥补亏损明细表》,在年度纳税申报时还应同时报送《纳税人弥补以前年度亏损情况明细表》(附件一)。

  纳税人发生改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的,在年度纳税申报时,应向主管地税机关报送《改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法情况表》(附表3)。主管地方税务机关审核后,应及时将《改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法情况表》存入纳税人税务登记资料档案。

  第六条 由于亏损弥补计算复杂且期限较长,主管税务机关必须逐户建立并及时填写《纳税人弥补以前年度亏损管理台账》(附件二)。基层税务管理机关要结企业亏损及弥补情况进行动态管理,逐一进行审查,对经纳税评估、稽查调整的数额及时进行修正,并填写《亏损弥补基本情况登记表》(附件三)。确保亏损数及弥补数的准确性和延续性并作为长期必备资料保管。

  三、纳税人技术开发费加计扣除的管理

  第七条 主管税务机关在每个纳税申报期后,应根据纳税人申报的企业所得税弥补亏损的信息,及时进行监控,并从以下方面加强对弥补亏损管理:

  (一)享受技术开发费加计扣除的纳税人,必须是实行查账征收企业所得税的纳税人,且各项技术开发项目费用的发生额,能从企业管理费用所属科目中准确归集和反映。实行核定征收企业所得税的纳税人,不得享受技术开发费加计扣除的政策。

  (1)纳税人自行弥补的亏损是否属于税法规定五年内可以弥补的亏损;

  (二)享受技术开发费加计扣除政策的纳税人,不再仅限于盈利的国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业,各类所有制工业企业(包括高新技术企业)均可享受。

  (2)将纳税人弥补亏损数与税务机关管理台账进行比对,核对弥补亏损的准确性;

  (三)纳税人进行技术开发必须向主管地方税务机关备案的规定,停止执行。取消备案规定后,纳税人从事技术开发在进行纳税申报时,需提供进行技术开发的相关资料,经主管地方税务机关按总局82号文件规定的条件进行审查,其符合条件的技术开发费准予税前扣除。否则,不予扣除。

  (3)对照稽查部门有关检查信息,核查是否已将亏损年度的亏损额进行调减;

  (四)技术开发费的具体内容包括:新产品设计费,工艺规程制定费,设备调整费,原材料和半成品的试制费,技术图书资料费,未纳入国家计划的中间实验费,研究机构人员的工资,研究设备的折旧,委托其他单位进行科研试制或联合开发所支付的费用,与新产品的试制和技术研究有关的其他经费。主管地方税务机关在审查纳税人发生的技术开发费时,要严格按上述规定的范围执行,超过规定范围支付的费用,不得在税前扣除。

  (4)涉及合并、分立等改组事项的弥补亏损,基层税务机关要求纳税人提供与弥补亏损事项有关的改组资料并检查核实亏损数额;

  (五)纳税人在进行年度纳税申报时,发生技术开发费加计扣除的,应在《企业所得税纳税申报表》的纳税调整项目减少栏“技术开发费用附加扣除额”行次中填列,反映加计扣除额。同时,还应报送《纳税人技术开发费加计扣除计算明细表》(附表4)。主管地方税务机关审核后,要及时将相关信息记入《纳税人技术开发费加计扣除管理台账》(附表5),并将《纳税人技术开发费加计扣除计算明细表》存入纳税人纳税申报资料档案。

  (5)掌握各行业和企业的生产经营情况,对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企业,以及连续亏损的企业进行重点监督检查,了解亏损的真实原因,特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等情况加强检查监督。

  (六)对企业集团内实行独立经济核算的研究开发中心,暂不适用技术开发费用加计扣除的政策。

  第八条 关于对企业申报亏损情况的监督检查。取消企业亏损弥补审批后,对企业发生的年度亏损,税务机关要通过案头审核、纳税评估、现场核实等方式进行事后跟踪审核检查。发现纳税人年度申报亏损不实的,以及多申报的亏损已用以后年度应纳税所得进行弥补的,应责令其及时进行调整并按《征管法》有关规定进行处理。

  四、经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免税的管理

  第九条 税务稽查部门在税务稽查中调整亏损额的,应及时将有关情况通知管理部门,保证管理数据的准确性。

  (一)在国务院批准的高新技术产业开发区内注册,在区外进行生产经营的高新技术企业,不得享受高新技术企业的减免税政策。

  第三章 改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的管理

  (二)注册地在国家级高新技术产业开发区内,其实际生产经营地一部分在区内,另一部分在区外的高新技术企业,如果企业在区内的生产经营活动能够单独设立账簿,实行独立经济核算,其在区内生产经营的所得,可以享受高新技术企业的税收优惠政策。在区外生产经营部分的所得,不得享受高新技术企业所得税的税收优惠政策。区内、区外的生产经营所得不能分别核算的,不得享受高新技术企业的税收优惠政策。

  第十条 《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定,纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定,不得随意改变,如确需改变的,应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则,对应纳税所得额造成影响的,税务机关有权调整。

  (三)按《河北省高新技术企业及产品认定实施细则》(冀科工字[2000]013号)的规定,我省划定的高新技术范围如下:

  第十一条 取消该审批项目后,纳税人在改变上述计算方法后30日内应将下列资料报税务机关备案:

  1.电子与信息技术;

  1、纳税人成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的情况说明。说明应详细载明以下内容:(1)改变计算方法的原因;(2)改变计算方法的经营需要和会计核算需要;(3)纳税人变更前后有关具体计算方法;(4)改变计算方法对当期企业所得税的影响。

  2.生物工程和新医药技术;

  2、纳税人股东大会或董事会、经理(厂长)会议等类似机构批准的文件。

  3.新材料及应用技术;

  第十二条 纳税在年终纳税申报时,应随同纳税申报表附报《改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法情况表》(附件四)。

  4.先进制造技术;

  第十三条 主管税务管理部门应从以下方面加强审核:

  5.航空航天技术;

  (1)变更是否有股东大会或董事会、经理(厂长)会议等类似机构的批准文件;

  6.现代农业技术;

  (2)变更是否有合理的经营和会计核算需要;

  7.新能源与高效节能技术;

  (3)改变计算方法前后有关成本的计算是否准确;

  8.环境保护新技术;

  (4)变更的理由是否符合实际情况;

  9.海洋工程技术;

  (5)变更是否符合会计制度及会议准则的规定。

  10.核应用技术;

  第四章 企业技术开发费加计扣除的管理

  11.其他在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。

  第十四条 《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字[1996]41号)、《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》(国税发[1996]152号)和《财政部、国家税务总局关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》(财税[2003]244号)规定,所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业的盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用,比上年实际发生额增长达到10% 以上(含10% ),其当年实际发生的费用除按规定据实列支外,年终经由主管税务机关审核批准后,可再按规定对其实际发生额的50% ,直接抵扣当年应纳税所得额(以下简称“加计扣除”)。

  (四)根据《河北省高新技术企业及产品认定实施细则》(冀科工字[2000]013号)的规定,高新技术企业的认定标准和条件为:

  第十五条 取消该审批项目后,纳税人在所得税年终汇缴申报时,应同时报送以下资料:

  1.从事上述规定范围内的一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除外。

  (1)上年度和本年度技术开发项目立项书;

  2.具有企业法人资格。

  (2)本年度技术开发费预算;

  3.具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上;从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上。

  (3)企业技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单;

  从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业,具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的20%以上。

  (4)上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭证的复印件;

  4.企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的3%以上。

  (5)在《企业所得税纳税申报表》的纳税调整项目减少栏“技术开发费用附加扣除额”行次中填列,反映加计扣除额。

  5.高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的60%以上。高新技术企业的总收入,一般由技术性收入、高新技术产品销售收入、一般技术产品销售收入和其他收入组成。

  同时,还应报送《技术开发费加计扣除计算明细表》(附件五)。

  技术性收入是指由高新技术企业进行技术咨询、技术转让、技术入股、技术服务、技术培训、技术工程设计和承包、技术出口等获得的收入。

  第十六条 纳税人享受技术开发费加计扣除的政策,必须账证健全,并能从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。

  6.企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营,并重视技术创新的本企业专职人员。

  第十七条 主管税务机关在确定加计扣除时要对有关资料的真实性和合理性进行认真审核评估。着重审查其账证是否健全,技术开发费用的范围是否属于研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用,包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他费用以及委托其他单位进行科研试制的费用。经审核,对符合加计扣除条件的技术开发费要及时将有关信息登记到《技术开发费加计扣除管理台账》(附件六),并将其附报资料一并存入纳税人纳税申报资料档案备查;对账证不健全、不能完整、准确提供有关资料的纳税人,不得享受技术开发费加计扣除的政策。

  7.企业有明确的企业章程和严格的技术、财务管理制度。

  第十八条 主管税务机关在纳税人年度所得税申报后,应及时检索纳税人有关技术开发费加计扣除的信息,并从以下方面加强核查:

  (五)主管地方税务机关要加强与科技部门的联系与协调。在进行纳税检查时,发现纳税人实际情况不符合上述高新技术企业认定标准和条件的,应将相关情况及时上报省地方税务局,由省地方税务局与认定部门沟通,取消其高新技术企业资格,并由主管地方税务机关追缴其减免的税款。

  (1)首先与税务机关技术开发费台账进行比对;

  五、软件企业、集成电路设计企业减免税的管理

  (2)核查是否属于政策规定的行业;

  取消软件企业和集成电路设计企业、产品认定和年审项目后,凡符合以下条件的软件企业、集成电路设计企业,可依据信息产业等部门的认定材料申请享受相关的企业所得税减免税政策。

  (3)审查加计扣除技术开发费的企业,账证是否健全,提供的资料是否完整、准确;

  (一)根据信息产业部、国家税务总局、科学技术部、教育部《软件企业认定标准及管理办法》(信部联产[2000]968号)的规定,软件企业的认定条件与标准为:

  (4)技术开发费具体的开支范围,归集是否符合规定;

  1.在我国境内依法设立的企业法人;

  (5)计算的技术开发费增长比例,加计扣除数额以及实际应抵扣金额是否符合规定。

  2.以计算机软件开发生产、系统集成、应用服务和其他相应技术服务为其经营业务和主要经营收入;

  第十九条 “上年度及当年度技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭证”是指纳税人归集技术开发费实际发生额的管理费用明细账及其他相关凭证,根据企业会计制度规定,纳税人发生的研究与开发费在“管理费用”科目中核算。

  3.具有一种以上是由本企业开发或由本企业拥有知识产权的软件产品,或者提供通过资质等级认证的计算机信息系统集成等技术服务;

  应在“管理费用”科目下,设二级科目“技术开发费”、根据不同的开发项目分别设三级科目进行明细核算,账户摘要应明确开发费的明细项目,以便税务机关审核。

  4.从事软件产品开发和技术服务的技术人员占企业职工总数的比例不低于50%;

  对记入“管理费用—技术开发费”科目的研发机构人员工资费用,应提供研究人员名单和相应的工资清单;

  5.具有从事软件开发和相应技术服务等业务所需的技术装备和经营场所;

  对记入“管理费用—技术开发费”科目的资产折旧,应提供研发机构使用固定资产的明细账;

  6.具有软件产品质量和技术服务质量保证的手段与能力;

  对记入“管理费用—技术开发费”科目的新产品试制中发生的材料费用,应提供相应开发项目的材料领用表单。

  7.软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入8%以上;

  对记入“管理费用—技术开发费”科目的委托其他单位进行科研试制的费用应提供委托试制的合同和对方的发票。

  8.年软件销售收入占企业年总收入的35%以上,其中,自产软件收入占软件销售收入的50%以上;

  主管税务机关每年应对申报扣除的技术开发费加计扣除应税所得额的纳税人进行一次纳税评估,发现异常应及时纠正。

  9.企业产权明晰,管理规范,遵纪守法。

  第五章 经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免税的管理

  (二)根据信息产业部、国家税务总局《集成电路设计企业及产品认定管理办法》(信部联产[2002]86号)的规定,集成电路设计企业的认定条件与标准为:

  第二十条 《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税字[94]001号)规定,经税务机关审核,国务院批准的高新技术产业开发区内的企业,经认定为高新技术企业的,可减按15% 的税率征收企业所得税;国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业,自投产年度起免征所得税2年。

  1.是依法成立的以集成电路设计为主营业务的企业;

  第二十一条 取消该审批项目后,享受该项减免税优惠政策的纳税人应在报送年度纳税申报时,附送有关部门认定的高新技术企业的资格证书(复印件)、营业执照及高新技术产品或项目的有关资料报税务机关备案。

  2.具有与集成电路设计开发相适应的生产经营场所,软硬件设施和人员等基本条件,其生产过程符合集成电路设计的基本流程、管理规范,具有保证设计产品质量的手段与能力;

  第二十二条 主管税务机关审查的重点包括:

  3.集成电路设计企业自主设计产品的收入及接受委托设计产品的收入占企业当年总收入的30%以上。

  (1)高新技术企业资格证书是否由省、市科技行政管理部门按规定审批程序审核发放;

  (三)主管地方税务机关要加强与信息产业部门的联系与协调。在进行纳税检查时,发现纳税人实际经营情况不符合上述软件企业、集成电路设计企业认定条件与标准的,应将相关情况及时上报省地方税务局,由省地方税务局与认定部门沟通,取消其软件企业和集成电路设计企业资格,并由主管地方税务机关追缴其减免的税款。

  (2)企业的实际经营情况是否符合高新技术企业的有关认定条件,是否有真正的高新技术产品或项目;

  六、企业所得税预缴期限的管理

  (3)是否符合新办企业的有关规定条件;

  (一)对实行查账征收的纳税人,其企业所得税预缴期限的具体标准暂定为:坐落在设区市市区内的企业所得税纳税人,年应纳所得税额在50万元(含)以上的,按月预缴企业所得税,50万元以下的,按季预缴企业所得税;坐落在设区市市区以外的企业所得税纳税人,年应纳所得税额在10万元(含)以上的,按月预缴企业所得税,10万元以下的,按季预缴企业所得税。

  (4)纳税人的注册地与实际生产经营地是否均位于“经国务院批准的高新技术产业开发区”内。注册地在国家级高新技术产业开发区内,实际生产经营地部分在区内,另一部分在区外的,享受优惠政策的区内经营部分是否能够单独设立账簿,实行独立经济核算。

  (二)实行核定征收企业所得税的纳税人,按以下规定执行:

  第二十三条 主管税务机关要按照《河北省高新技术企业及产品认定实施细则》(冀科工字[2000]013号)的规定,对不符合高新技术企业认定标准和条件的纳税人,应及时与认定部门沟通协调,建议取消其高新技术企业资格,并追缴其减免的税款。对纳税人采用欺骗手段获得优惠资料的,应按税收征管法的有关规定处理。

  1.对实行核定征收的房地产开发企业和建筑安装企业,可按月或季预缴企业所得税;

  第六章 软件企业认定和年审、集成电路设计企业和产品认定的管理

  2.对其他实行核定征收的纳税人,一律按季预缴企业所得税。

  第二十四条 《财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)规定,对我国境内新办软件生产企业经认定后,自开始获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。集成电路设计企业视同软件企业,享受软件企业的有关政策。软件企业需要认定和年审,集成电路设计企业和产品需要认定。

  七、纳税人广告费扣除标准的管理

  第二十五条 取消软件企业和集成电路设计企业、产品认定和年审项目后,凡符合《软件企业认定标准及管理办法》(信部产联[2000]968号)、《信息产业部国家税务总局关于印发〈集成电路设计企业及产品认定管理办法〉的通知》(信部联产[2002]86号)、《软件产品管理办法》(中华人民共和国信息产业部第五号令)

  纳税人当年发生未能全额扣除的广告费支出,或者补扣以前年度尚未扣除的广告费支出,应在纳税申报时,报送《纳税人广告费扣除情况明细表》(附表6),经主管地方税务机关审核后,及时将相关信息登记《纳税人广告费扣除管理台账》(附表7),并将《纳税人广告费扣除情况明细表》存入纳税人纳税申报资料档案。

  规定认定标准的软件企业、集成电路设计企业及产品,税务部门不再参与认定和年审。企业可依据信息产业等有关部门的认定材料享受有关税收优惠政策。软件企业和集成电路设计企业应将软件企业认定证书、信息产业厅认定的软件产品登记证明或集成电路设计企业认定证书、信息产业厅认定的集成电路设计产品登记证书等资料向税务机关备案。纳税人每年年检结束后,应将年检情况报主管税务机关备案,对年检不合格的取消企业所得税优惠资格,追缴减免税款。

  八、工效挂钩企业税前扣除工资的管理

  第二十六条 取消软件企业、集成电路设计企业及产品认定后,主管税务机关应加强对这两类企业的事后监督检查,对企业的申报材料与企业的实际经营情况是否相符进行核实。对纳税人采用欺骗手段获得优惠资格的,应按税收征管法的有关规定处理;发现纳税人实际经营情况不符合软件、集成电路企业及产品条件的,应及时与有关认定部门协调沟通并建议纠正。

  (一)各级国资委负责审核确定所监管企业的工效挂钩方案,并抄送同级地方税务机关备案。国资委监管企业在进行纳税申报时,要将经审核批准的工效挂钩方案及时提供给主管地方税务机关,并以此作为税前扣除工资总额的依据。

  第七章 企业所得税预缴期限的管理

  (二)凡2004年以前经劳动部门批准实行工效挂钩办法的国有、集体企业及国有、集体企业及国有、集体企业控股的企业(包括百元工资含量、自主确定工资总额、集体协商谈判工资等形式),2004年以后继续实行工效挂钩的,主管地方税务机关要按“两低于”原则,认真对税前扣除的工资总额进行事后监督检查。上述企业税前扣除的工资总额不得超过按工效挂钩方案提取的效益工资总额。企业在效益工资总额范围内实际发放的工资准予扣除;效益工资中用于建立工资储备的部分,只能在实际发放年度扣除;提取的效益工资改变用途的,不得扣除。

  第二十七条 《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》([94]财法字第3号)规定,企业所得税的分月或者分季预缴,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小,具体核定。

  (三)对以企业集团名义审批的工效挂钩方案,主管地方税务机关应对每个独立纳税人按“两低于”和实际发放原则进行工资的审核与扣除。

  第二十八条 取消该核定项目后,对实行核定征收的房地产开发企业和建筑安装企业,可按月或季预交企业所得税。

  (四)为保持政策的连续性,凡是2003年以前主管地方税务机关按工效挂钩企业进行工资扣除的纳税人,2004年以后由于企业改组、改制等各种原因不再实行工效挂钩办法的,只要符合“两低于”原则的,仍可按实发工资总额进行扣除。

  对其他实行核定征收的纳税人,一律按季缴纳企业所得税。对实行查账征收的纳税人,其企业所得税的预缴期限的具体标准暂定为:坐落在石家庄市区内的纳税人,年应纳税额在50万元(含)以上的,按月预缴企业所得税,50万元以下的,按季预缴企业所得税;

  (五)“两低于”是指工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度。其中经济效益是指纳税人当年实现的增值税、营业税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税和利润总额。

  坐落在市区外的纳税人,年应纳税额在10万元(含)以上的按月预缴企业所得税,10万元以下的,按季预缴企业所得税。

  九、提取坏账准备金和坏账损失的管理

  第八章 企业广告费税前扣除标准的管理

  总局82号文件中取消项目仅指坏账准备金提取的审批。纳税人在年末应收账款和其他应收款账面余额5‰以内提取的坏账准备金,允许扣除。纳税人发生坏账损失,无论采取坏账备抵法还是直接核销法处理坏账损失,均应按照坏账损失审批权限的规定,报地方税务机关审批后按规定进行扣除。

  第二十九条 《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)和《国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前扣除标准的通知》(国税发[2001]89号)规定,特殊行业确实需要提高广告费扣除比例的,需报国家税务总局批准。

  十、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入应纳税所得的管理

  第三十条 取消该审批项目后,纳税人当年发生未能全额扣除的广告费支出,或者补扣以前年度尚未扣除的广告费支出,应在纳税申报时,报送《广告费扣除情况明细表》(附件七)。主管税务机关审核后,及时将相关信息登记到《广告费扣除管理台账》(附件八),跟踪其以后年度扣除情况,并将其存入纳税人申报资料档案。

  (一)纳税人以非货币性资产对外投资按规定应确认的资产转让所得、债务重组中债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、接受非货币性资产确认的捐赠收入,占应纳税所得的比例按以下原则确定:

  第三十一条 主管税务机关审核检查的重点是:

  经纳税调整后,若纳税人当年发生亏损,则可以认定上述所得(收入)超过当年应纳税所得的50%;若纳税人当年有应纳税所得,则以上述所得(收入)与当年应纳税所得之比确定。

  (1)申报扣除的广告费支出是否已经实际支付,并取得相应发票;

  当年实现的应纳税所得,是指上述所得(收入)未计入当年应纳税所得的应纳税所得。

  (2)已申报扣除的广告是否已通过一定媒体播发,是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除;

  (二)企业接受捐赠的非货币资产按税法规定确认的所得,包括接受捐赠非货币资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额。

  (3)纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限,特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限。

  (三)纳税人当年发生非货币性资产对外投资所得、债务重组所得和捐赠收入,或有以前年度上述业务分摊计入当期应纳税所得额的所得(收入),在年度纳税申报时,应在《企业所得税纳税申报表》纳税调整增加栏相应的明细行次分别填列,反映上述所得应计入当期应纳税所得额的情况。

  (4)具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除。

  十一、纳税人调整固定资产残值比例的管理

  第九章 工效挂钩企业税前扣除工资的管理

  自2004年1月1日起,纳税人新增固定资产残值比例统一确定为5%.此前购入并已确定残值的固定资产,残值比例不高于5%的,可暂不调整残值比例。

  第三十二条 《国家税务总局关于企业所得税及各业务问题的通知》(国税发[1994]250号)规定,企业工效挂钩的基数、比例必须报经主管税务机关审查备案,其中城镇集体企业工效挂钩的基数、比例必须经主管税务机关核准。

  十二、纳税人发放的冬季取暖费、防暑降温费、劳动保护费的扣除问题

  第三十三条 取消该审批项目后,各级税务机关不再参与审批工效挂钩方案。纳税人应将行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案向税务机关备案。按“两个低于”和实际发放原则申报扣除工资费用。年度纳税申报时须附报《工效挂钩工资企业基本情况年度申报表》(附件九)。

  (一)冬季取暖费的扣除,原则上按当地政府规定的补贴标准执行。企业发放的冬季取暖费,达不到当地政府规定的补贴标准的,据实扣除;超过当地政府规定的补贴标准的部分,不得扣除。执行行业补贴标准的企业,按上述规定进行扣除。

  第三十四条 主管税务机关应按“两个低于”和实际发放原则对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查。重点是:

  (二)纳税人按规定发放的防暑降温费、劳动保护费,经主管地方税务机关审查,可凭有效凭证据实扣除。

  (1)纳税人提取的效益工资总额是否符合“两个低于”原则;

  (三)以前按定额扣除冬季取暖费、防暑降温费、劳动保护费的政策停止执行。

  (2)是否在效益工资总额范围内按实际发放的工资数额扣除;

  十三、关于企业所得税减免税、抵免所得税、技术开发费、财产损失的审批权限问题

  (3)是否将提取的效益工资用于建立工资储备的部分、未发放的部分或者改变用途的部分申报扣除;

  根据企业所得税实行分享和总局要求所得税减免、抵免所得税审批权限下放的实际情况,现将部分项目的审批权限做如下调整:

  (4)对以企业集团名义审批的工效挂钩方案,应对每个独立纳税人按“两个低于”

  (一)企业所得税减免税:年度减免税额在100万元(含)以上的,由省地方税务局审批;100万元以下的,审批权限由设区的市级地方税务机关确定。

  和实际发放的原则进行审核检查。

  (二)抵免企业所得税:企业进行技术改造,单个项目利用国产设备投资额在2000万元(含)以上的,由省地方税务局审批;投资额在2000万元以下,由设区的市级地方税务机关审批。

  第三十五条 工效挂钩工资“两个低于”是指工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度,根据原劳动部等部门的有关文件规定,其中经济效益是指实现的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船税、印花税、土地使用税等和利润总额。

  (三)技术开发费:集团公司及所属企业跨省的,报国家税务总局审批;在我省境内跨市的,报省地方税务局审批;在同一市内的,报设区的市级地方税务局审批。原按企业隶属关系报同级地方税务机关审批技术开发费的规定停止执行。

  具体计算方法可以按以下公式计算:

  (四)财产损失:纳税人当年申请扣除的财产损失数额在1000万元(含)以上的,报省地方税务局审批;1000万元以下的,审批权限由设区的市级地方税务机关确定。

  经济效益增长幅度=(本年经济效益—上年经济效益)/上年经济效益×100%

  十四、本通知从发文之日起执行。以前规定与本通知有抵触的,一律按本通知的规定执行。

  工资总额增长幅度=(本年工资总额—上年工资总额)/上年工资总额×100%

  附件:

  新增效益工资= 上年工资总额×经济效益增长幅度×工资浮动系数工资浮动系数按有关部门规定执行,部门没有规定的,浮动系数小于1.对于实行工效挂钩工资办法的纳税人,主管税务机关应建立《工效挂钩工资管理台账》(附件十)。

  1.纳税人弥补以前年度亏损情况明细表(略)

  第十章 其他取消审批项目的后续管理

  2.纳税人弥补以前年度亏损管理台账(略)

  第三十六条 《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定,纳税人发生的坏账损失,原则上应按实际发生额据实扣除,经报税务机关批准,也可以提取坏账准备金。

  3.改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法情况表(略)

  取消该审批项目后,主管税务机关应着重从以下方面加强管理:

  4.纳税人技术开发费加计扣除计算明细表(略)

  1、要求纳税人在改变办法(直接核销法或备抵法)的年初30日内报主管税务机关备案。

  5.纳税人技术开发费加计扣除管理台账(略)

  2、主管税务机关应着重审核纳税人申报扣除的已计提准备金的合理性和真实性。重点是纳税人申报扣除的准备金数额,是否按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)和《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》(国家税务总局令第4号)的规定执行,其计算基数和比例有无超出规定的范围。

  6.纳税人广告费扣除情况明细表(略)

  3、实际计提比例、金额与税法规定存在差异的,实际税前扣除金额和调整金额是否正确;

  7.纳税人广告费扣除管理台账(略)

  第三十七条 《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》(国税函[2000]906号)规定,金融保险企业办公楼、营业厅一次装修工程支出在10万元以上的,报经主管税务机关审核同意后,按规定扣除。未经主管税务机关审核同意的,一律作为资本性支出,不得在税前扣除。

  二○○四年九月二十三日

  取消该审批项目后,金融保险企业办公楼、营业厅装修费支出应统一按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十一条关于固定资产修理支出和改良支出税前扣除的有关规定进行处理。即纳税人固定资产装修支出达到改良支出标准的,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可在不短于5年的期间内平均摊销。纳税人固定资产装修支出未达改良支出标准,可在发生当期直接扣除。

  第三十八条 《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》(国税函[2000]906号)和《国家税务总局关于电信企业所得税有关问题的通知》(国税发[2000]147号)分别规定,汇总纳税的金融保险企业,业务招待费和业务宣传费由总行(总公司)或分行(分公司)统一计算调剂使用的,及中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合通信集团公司所属省级和省级以下电信公司、分公司的业务招待费统一计算调剂使用的,必须由企业提出申请,经所在地省级税务机关审核确认后,方可执行。

  取消该审批项目后,此类企业应统一按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)有关业务招待费和业务宣传费税前扣除的有关规定进行处理。对超过规定比例的业务招待费和业务宣传费支出,应由汇总纳税企业统一进行纳税调整并补缴税款。

  第三十九条 《国家税务总局关于邮政企业缴纳企业所得税问题的通知》(国税发[1999]114号)和《国家税务总局关于电信企业所得税有关问题的通知》(国税发[2000]147号)规定,邮政、电信企业不作为固定资产管理的仪器仪表、监控器等,报经主管税务机关批准,其购置支出,应分期在税前扣除,扣除期限不得短于2年。

  取消该审批项目后,邮政、电信企业购置的不符合固定资产标准的仪器仪表、监控器等支出,可以购置当年扣除。符合固定资产标准的,应统一按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)关于固定资产分类标准和固定资产折旧扣除的有关规定进行处理。

  第四十条 《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)、《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令和6号)、《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)规定,企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资按规定确认的资产转让所得、企业债务重组中债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、企业接受非货币性资产确认的捐赠收入,如果金额较大,在一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。

  取消该审批项目后,主管税务机关应着重从以下方面加强管理:

  1、纳税人应在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。纳税人发生非货币性资产对外投资所得、债务重组所得、捐赠收入需要分年计入应纳税所得的,在年度申报时附报《非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入分期计入所得情况年度申报表》(附件十一),并同时报送企业的投资协议、债务重组协议(或法院裁定书)、捐赠协议,有关非货币性资产价值确定依据(如购置凭据、资产评估报告等)。

  2、主管税务机关应对一个纳税年度发生非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入占应纳税所得50% 及以上的纳税人建立《非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入分期计入所得管理台账》(附件十二),并监督其收入分摊情况。

  3、纳税人非货币性资产对外投资按规定应确认的资产转让所得、债务重组中债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、接受非货币性资产确认的捐赠收入,占应纳税所得比例按以下原则确定:纳税人除这几项交易外经纳税调整后,若纳税人当年发生亏损,则可以认定上述所得(收入)超过当年应纳税所得的50%;

  若纳税人当年有应纳税所得,则以上述所得(收入)与当年应纳税所得之比确定。

  4、企业接受捐赠的非货币资产按税肖规定确认的所得,包括接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额。

  5、纳税人发生上述交易,应按下列原则确定上述所得的处理。

  (1)若纳税人除上述交易外,当年发生亏损,应将上述事项的所得弥补当年亏损;

  (2)若纳税人在交易年度不亏损,应将上述事项确认的所得弥补以前年度亏损;

  弥补亏损后,上述所得(收入)超过当年实现应纳税所得50% 的,可以在交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均计入各年度的应纳税所得额中;不超过50% 的全部计入当年所得。

  当年实现应纳税所得是指,上述所得(收入)未计入当年应纳税所得额的应纳税所得。

  第十一章 附则

  第四十一条 取消审批项目后,各主管税务机关要按照要求建立相关的台账,以及有关新会计制度与税法差异工作底稿,切实加强取消审批项目后的基础管理,实现企业所得税管理的科学化、精细化。

  第四十二条 按照行政许可法的要求,清理整顿企业所得税行政审批事项,是依法行政、依法治税原则的重要体现。

  各主管税务机关要增强做好工作的自觉性;切实加强对这项工作的领导,防止出现管理漏洞;对改革后的情况及时跟踪调查,针对出现的新情况、新问题及时研究制定对策,确保各项管理工作落实到位。

  第四十三条 对企业所得税后续管理的内部流程,工作记录的格式,纳税人附报资料的传递方式等由各主管税务机关自行制定。

  第四十四条 各主管税务机关可照此办法根据本局情况制定实施办法。

  第四十五条 本办法自2006年1月1日起施行。

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